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    小規模納稅人3%減按1%征收申報案例演示

    作者:admin 日期:2020-04-05

    以下案例中涉及的企業均位于福建省轄區內,申報表主表僅演示“本期數”相關欄次的填報方法。

    (一)享受減稅和放棄減稅(點擊顯示以下內容)

    1.A企業(享受減稅)
    該企業為按季申報的增值稅小規模納稅人,2020年1月銷售五金材料,自行開具增值稅普通發票價稅合計20.6萬元,稅務機關代開增值稅專用發票價稅合計20.6萬元,2月停業,3月銷售五金材料,開具1%征收率增值稅普通發票價稅合計10.1萬元。
    (1)增值稅計算
    2020年一季度不含稅銷售額206000/(1+3%)+206000/(1+3%)+101000/(1+1%)=500000元>小微免稅標準30萬,不可享受小微免稅政策。
    應征增值稅不含稅銷售額206000/(1+3%)+206000/(1+3%)+101000/(1+1%)=500000元
    應納稅額206000/(1+3%)*3%+206000/(1+3%)*3%+101000/(1+1%)*1%=13000元
    該納稅人在代開增值稅專用發票時已預繳稅款206000/(1+3%)*3%=6000元,因此,該納稅人本期申報時只需繳納增值稅13000-6000=7000元
    (2)申報要點
    減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在主表“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在主表第16行“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。


     
    2. B企業(放棄減稅)
    B企業為按季申報的增值稅小規模納稅人, 2020年1月銷售一次性手套等衛生用品,自行開具增值稅普通發票價稅合計30.9萬元,2月停業,3月銷售衛生用品,自行開具3%征收率增值稅專用發票價稅合計5.15萬元。
    (1)增值稅計算
    2020年一季度不含稅銷售額309000/(1+3%)+51500/(1+3%)=350000元>小微免稅標準30萬,不可享受小微免稅政策。
    應征增值稅不含稅銷售額309000/(1+3%)+51500/(1+3%)=350000元
    應納稅額309000/(1+3%)*3%+51500/(1+3%)*3%=10500元
    (2)申報要點
    自2020年2月1日起,增值稅小規模納稅人(其他個人除外)發生增值稅應稅行為,需要開具增值稅專用發票的,可以自愿使用增值稅發票管理系統自行開具。在填寫增值稅納稅申報表時,應當將當期開具增值稅專用發票的銷售額,按照3%和5%的征收率,分別填寫在《增值稅納稅申報表》(小規模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”的“本期數”相應欄次中。

    (二)小微企業免征增值稅(點擊顯示以下內容)

    1.A公司(未開具增值稅專用發票的企業)
    該公司主要從事商品零售,屬于按季申報的增值稅小規模納稅人,2020年1月銷售商品,自行開具增值稅普通發票價稅合計15.45萬元, 2月銷售商品自行開具增值稅普通發票價稅合計4.12萬元,3月銷售商品自行開具1%征收率普通發票價稅合計10.1萬元。
    (1)增值稅計算
    2020年一季度不含稅銷售額154500/(1+3%)+41200/(1+3%)+101000/(1+1%)=290000元<小微免稅標準30萬,可以享受小微免稅政策。
    2020年一季度免稅額154500/(1+3%)*3%+41200/(1+3%)*3%+101000/(1+1%)*3%=8700元。
    (2)填報要點
    適用小微免稅政策的小規模納稅人,若月銷售額不超過10萬元(季度銷售額不超過30萬元),則銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次,具體為:納稅人登記注冊類型為“個體”的,填寫第11行“未達起征點銷售額”;納稅人登記注冊類型非“個體”的,填寫第10行“小微企業免稅銷售額”。
    享受小微企業免征增值稅優惠政策并減按1%征收率開具增值稅普通發票的,免稅額由系統自動計算填入主表第20欄,計算方法為:免稅額=不含稅銷售額*3%。本案例“3月銷售商品自行開具1%征收率普通發票價稅合計10.1萬元”,主表第20欄“其中:小微企業免稅額”應填寫3000元,即101000/(1+1%)*3%。
    如果該納稅人沒有其他免稅項目,無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。

    2. B個體工商戶(未開具增值稅專用發票的個體工商戶)
    該個體工商戶主要提供餐飲服務,屬于按季申報的增值稅小規模納稅人,2020年2-3月開具免稅普通發票銷售額23萬元。(2020年1月1日起,納稅人提供生活服務取得的收入,免征增值稅,因此該企業可以開具免稅發票。)
    (1)增值稅計算
    2020年一季度銷售額230000元 <小微免稅標準30萬,可以享受小微免稅政策。
    (2)填報要點
    適用小微免稅政策的小規模納稅人,若月銷售額不超過10萬元(季度銷售額不超過30萬元),則銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次,具體為:納稅人登記注冊類型為“個體”的,填寫第11欄“未達起征點銷售額”;納稅人登記注冊類型非“個體”的,填寫第10欄“小微企業免稅銷售額”。
    2020年1月1日起,納稅人提供生活服務取得的收入,免征增值稅。雖然餐飲服務屬于生活服務的范圍,但該納稅人季銷售額小于30萬元,優先適用小微企業免征增值稅政策。
    享受小微企業免征增值稅政策的個體工商戶,免稅額由系統自動計算填入主表第21欄,計算方法為:免稅額=不含稅銷售額*3%,即230000*3%=6900元。
    按照如果該納稅人沒有其他免稅項目,無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。

     
    3.C公司(開具增值稅專用發票和普通發票的企業)
    該公司主要提供咨詢服務,屬于按季申報的增值稅小規模納稅人,2020年1月銷售服務,自行開具增值稅普通發票價稅合計9.27萬元, 2月銷售服務自行開具增值稅專用發票價稅合計12.36萬元,3月銷售服務自行開具1%征收率普通發票價稅合計6.06萬元。
    (1)增值稅計算
    2020年一季度不含稅銷售額92700/(1+3%)+123600/(1+3%)+60600/(1+1%)=270000元<小微免稅標準30萬,但其開具增值稅專用發票的銷售收入不能享受小微免稅優惠,除開具增值稅專用發票以外的銷售收入可以享受小微免稅優惠,開具增值稅專用發票的銷售收入應照常交稅。
    可享受小微免稅優惠的銷售額92700/(1+3%)+60600/(1+1%)=150000元
    應征增值稅不含稅銷售額123600/(1+3%)=120000元
    應納稅額123600/(1+3%)*3%=3600元
    (2)填報要點
    適用小微免稅政策的小規模納稅人,若月銷售額不超過10萬元(季度銷售額不超過30萬元),則銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次,具體為:納稅人登記注冊類型為“個體”的,填寫第11欄“未達起征點銷售額”;納稅人登記注冊類型非“個體”的,填寫第10欄“小微企業免稅銷售額”。
    增值稅小規模納稅人應當將當期開具增值稅專用發票的銷售額,按照3%和5%的征收率,分別填寫在主表第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”的“本期數”相應欄次中。
    享受小微企業免征增值稅優惠政策并減按1%征收率開具增值稅普通發票的,免稅額由系統自動計算填入主表第20欄,計算方法為:免稅額=不含稅銷售額*3%。本案例“3月銷售服務自行開具1%征收率普通發票價稅合計6.06萬元”,對應的免稅額為 1800元,即60600/(1+1%)*3%。

     

    (三)提供免稅防疫服務(點擊顯示以下內容)

    A企業為按季申報的增值稅小規模納稅人,主營餐飲服務,2020年第一季度發生如下業務:
    業務一:向居民提供餐飲服務,2020年1月份自行開具增值稅普通發票,價稅合計36萬元。
    業務二:2020年一季度向社區醫務人員免費提供價值9萬元的餐食。
    業務三:2020年2月捐贈口罩等物資給縣政府有關部門用于防控疫情,免稅銷售額5萬元。
    1.增值稅計算
    該企業的業務一和業務三均可以享受免征增值稅的優惠政策,貨物及勞務免稅銷售額為50000元,服務、不動產和無形資產免稅銷售額為360000元。
    業務二屬于無償提供餐飲服務用于公益事業或者以社會公眾為對象,無需視同銷售,無需申報繳納增值稅。
    2.填報要點
    小規模納稅人在疫情期間發生免稅業務,首先填報《增值稅減免稅申報明細表》,在“免稅項目”“免稅性質代碼及名稱”欄選擇對應政策,填寫“免稅銷售額”。“免稅額”欄由系統自動計算帶出數據。
     然后填寫主表第12欄“其他免稅銷售額”,主表第12行“其他免稅銷售額”“本期數”等于《增值稅減免稅申報明細表》“免稅銷售額”列“合計”。


    (四)特殊業務:差額征稅、預繳、銷售不動產(點擊顯示以下內容)

    1. A公司(差額征稅業務)
    A公司為按季申報的增值稅小規模納稅人,提供勞務派遣服務,選擇差額征稅方式,2020年1月份取得含稅收入27萬元,2月份未取得收入,3月份取得含稅收入20萬元,均開具了增值稅普通發票,本期發生的差額扣除額為5萬元。
    (1)增值稅計算
    該公司對提供的勞務派遣服務選擇差額征稅方式,征收率為5%。適用5%征收率應稅銷售收入,不適用減按1%征收率,應仍按5%征收率計算繳納增值稅。
    2020年一季度不含稅銷售額(270000+200000-50000)/(1+5%)=400000元>小微免稅標準30萬,不能享受小微免稅政策。
    應征增值稅不含稅銷售額(270000+200000-50000)/(1+5%)=400000元
    應納稅額(270000+200000-50000)/(1+5%)*5%=20000元
    (2)填報要點
    增值稅小規模納稅人銷售業務有扣除項目的,應填報《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)附列資料》,主表第4欄“應征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)”填寫扣除后的不含稅銷售額。


     
    2.B公司(預繳稅款業務)
    B公司為按季申報的增值稅小規模納稅人,提供建筑服務,2020年1-2月份未取得收入,3月份去外地市承接建筑項目,取得含稅收入40.4萬元,開具了增值稅普通發票,已在外地市預繳增值稅款。
    (1)增值稅計算
    2020年一季度不含稅銷售額404000/(1+1%)=400000元>小微免稅標準30萬,該公司應在預繳地按1%預征率預繳增值稅。
    在預繳地應預繳增值稅款404000/(1+1%)*1%=4000元
    應征增值稅不含稅銷售額404000/(1+1%)=400000元
    應納稅額404000/(1+1%)*1%=4000元,因其在預繳地已預繳,可以預繳稅款抵減應納稅額。
    (2)填報要點
    該公司在預繳地進行預繳增值稅時,應填報《增值稅預繳稅款表》。
    減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在主表“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。
    該公司回經營注冊地申報時,因其在預繳地已預繳,可以預繳稅款抵減應納稅額。



    3.C公司(銷售不動產業務)
    C公司為按季申報的增值稅小規模納稅人,從事服裝零售業務,2020年1月份銷售貨物20.6萬元,2月份因疫情停業未銷售貨物,3月份銷售貨物5.05萬元,同時銷售本地不動產52.5萬元,相關業務均未開具專用發票。
    (1)增值稅計算
    自2020年3月1日至5月31日,除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。銷售不動產適用5%的征收率,因此不適用減按1%征收率征收增值稅的政策,該公司需要按照現行銷售不動產的政策計算繳納增值稅。
    2020年一季度不含稅銷售額206000/(1+3%)+50500/(1+1%)+525000/(1+5%)=750000元,但扣除不動產銷售額后,貨物不含稅銷售額為25萬元,未超過小規模納稅人季度免稅銷售額標準,因此,銷售貨物的25萬元可以享受小微免稅政策。
    應征增值稅不含稅銷售額525000/(1+5%)=500000元
    應納稅額525000/(1+5%)*5%=25000元
    小微免稅銷售額206000/(1+3%)+50500/(1+1%)=250000元
    (2)填報要點
    銷售本地不動產52.5萬元對應的不含稅銷售額填在主表“本期銷售不動產銷售額”欄目。
    享受小微企業免征增值稅優惠政策并減按1%征收率開具增值稅普通發票的,免稅額由系統自動計算填入主表第20欄,計算方法為:免稅額=不含稅銷售額*3%。本案例“3月份銷售貨物5.05萬元”,對應的小微企業免稅額為1500元,即50500/(1+1%)*3%。

    (五)綜合業務(點擊顯示以下內容)

    A公司為按季申報的增值稅小規模納稅人,2020年1季度發生以下業務。
    1月份:在外地提供建筑服務,取得全部含稅銷售收入20.6萬元,全額開具了增值稅普通發票,將其中業務分包給當地一家建筑企業,取得該企業開具的增值稅普通發票價稅合計10.3萬元。
    2月份:通過紅十字會捐贈口罩一批用于防控疫情,銷售額5萬元。
    3月份:在本地提供建筑服務,取得全部含稅銷售收入50.5萬元,開具了1%征收率的增值稅普通發票,將其中業務分包給本地一家建筑企業,取得該企業開具的增值稅普通發票價稅合計15.15萬元。
    1.增值稅計算
    2020年一季度銷售額(206000-103000)/(1+3%)+50000+(505000-151500)/(1+1%)=500000元>小微免稅標準30萬,不能享受小微免稅政策。
    在外地提供建筑服務,差額后的不含稅銷售額(206000-103000)/(1+3%)=100000元<小微免稅標準30萬,無需在預繳地預繳增值稅。
    應征增值稅不含稅銷售額(206000-103000)/(1+3%)+(505000-151500)/(1+1%)=450000元
    應納稅額(206000-103000)/(1+3%)*3%+(505000-151500)/(1+1%)*1%=6500元。
    免稅銷售額50000元。
    2.填報要點
    增值稅小規模納稅人銷售業務有扣除項目的,應填報《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)附列資料》。該公司本期發生的扣除額為103000+151500=254500元,差額前全部含稅收入206000+505000=711000元,差額后不含稅銷售額(206000-103000)/(1+3%)+(505000-151500)/(1+1%)=450000元。主表第1行應填寫扣除后的不含稅銷售額,即450000元。
    減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在主表“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在主表“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。



     

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